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48號公告實施,納稅人迎三大利好

2020-01-18  云錦居士

  臨時稅務登記辦理、欠稅滯納金“配比”繳納,非正常戶認定和解除,是不少納稅人關注的熱點問題。根據國家稅務總局日前發布的《關于稅收征管若干事項的公告》(國家稅務總局公告2019年第48號,以下簡稱48號公告),從2020年3月1日起,納稅人辦稅負擔進一步減輕。

利好1:特定個人可辦理臨時稅務登記

  為促使更多納稅人可以享受小規模納稅人免繳增值稅優惠,48號公告規定未辦營業執照的個人可辦理臨時稅務登記。

  在剛剛過去的2019年里,筆者接受的辦理臨時稅務登記證的咨詢越來越多。究其原因,根據《財政部 稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》(財稅〔2019〕13號,以下簡稱13號文件)第一條規定,2019年1月1日~2021年12月31日,月銷售額10萬元以下(含本數)的增值稅小規模納稅人,免繳增值稅。 

  因為增值稅有按期納稅和按次納稅兩種申報方式,13號文件的適用主體,為月銷售額10萬元以下的納稅人,也就是說,適用該優惠的主體只能為按期納稅的小規模納稅人。實務中,大部分發生經營行為的自然人,未辦理過營業執照和稅務登記,只能按次申報增值稅。這種情況下,自然人納稅人應稅收入每次不超過500元的起征點,免繳增值稅,應稅收入超過500元,則需全額計算、繳納增值稅,無法享受13號文件規定的優惠。 

  48號公告為此類應辦未辦營業執照、發生納稅義務、從事生產經營的個人,提供了更大的便利。48號公告第二條規定,從事生產、經營的個人應辦而未辦營業執照,但發生納稅義務的,可以按規定申請辦理臨時稅務登記。由此,自然人只要從事生產、經營活動,即使是臨時經營,都可以申請辦理臨時稅務登記證,采取按期納稅的申報方式,充分享受增值稅13號文件的免稅優惠。

  當然,在辦理臨時稅務登記證后,需嚴格遵守納稅申報的相關管理規定,按期、如實進行申報。如果后續不再從事生產、經營,應根據《國家稅務總局關于進一步優化辦理企業稅務注銷程序的通知》(稅總發〔2018〕149號)規定,辦理稅務注銷。符合條件的納稅人,還可以根據規定申請簡易注銷。

利好2:欠稅滯納金不再“配比”繳納

  出于資金緊張、管理不善等原因,部分企業會形成欠繳稅款以及滯納金。為更好地為企業減負,48號公告規定欠繳稅款與滯納金不再“配比”繳納。

  幾年前,筆者曾負責欠稅統計工作,記得一次同事花了很大力氣,說服其管戶甲企業將欠繳的80萬元稅款繳清,但當甲企業籌齊稅款時,卻因欠稅時間較長,產生近70萬元的滯納金。因無法同時繳清稅款和滯納金,甲企業的欠稅無法得到清理。  

  如今,隨著48號公告的發布,這個長久以來困擾部分納稅人、稅務機關的難題即將解決。48號公告第一條第一款規定,納稅人、扣繳義務人、納稅擔保人應繳納的欠稅及滯納金不再要求同時繳納,可以先行繳納欠稅,再依法繳納滯納金。也就是說,按照48號公告,上述甲企業,可以先將80萬元的欠稅繳清,待后續籌集到資金后,再繳納滯納金,而不至于因資金存在部分缺口,全部欠稅得不到清繳。  

  筆者提醒,欠稅企業在充分用好這一政策的同時,做好滯納金計算工作。每清繳一部分欠稅,該部分欠稅所對應的滯納金就會停止計算。 

  舉例來說,乙企業自2019年4月16日起,欠繳稅金100萬元,計劃在2020年分兩次繳清欠稅:2020年3月1日繳納60萬元,剩余部分在2020年9月1日繳納完畢。根據48號公告規定,3月1日第一次繳納時,60萬元可以全部作為欠稅繳納入庫,60萬元對應的滯納金96300元(600000×321×0.0005)就終止計算。至9月1日完全繳清時,企業需要繳納的是40萬元的欠稅以及兩筆欠稅的滯納金197300元(400000×505×0.0005+96300)。  

  需要注意的是,欠稅對應的滯納金,金稅三期系統會自行計算,企業可以根據實際情況進行備查、核對。筆者建議,企業在資金相對寬裕時,可分期、盡快先歸還欠繳的稅款,可最大程度地減少滯納金支出。

利好3:因疏忽未申報有了糾錯機會 

  48號公告通過延長認定期限、取消實地核查等手段,為納稅人提供容錯糾錯機會。

  根據《稅務登記管理辦法》規定,已辦理稅務登記,但未按照規定期限申報納稅,在稅務機關責令限期改正后,逾期不改正,在稅務機關派員實地檢查后,查無下落且無法強制其履行納稅義務的納稅人,會被認定為非正常戶。納稅人一旦被認定為非正常戶,稅務機關將暫停其稅務登記證件、發票領購簿和發票的使用。在被列入非正常戶超過3個月后,其稅務登記證件將會失效,當年度納稅信用評價將會被直接判為D級。 

  為保護納稅人權益,特別是對由于疏忽未及時辦理納稅申報的納稅人,提供了“容錯糾錯”機會。48號公告修改了非正常戶的認定條件。48號公告第三條規定,已辦理稅務登記的納稅人,未按照規定期限進行納稅申報,前置條件是必須連續3個月所有稅種均未進行納稅申報,才會被認定為非正常戶。  

  這里需要注意兩個關鍵詞:一是連續3個月。與現行政策中一次未申報就可能啟動非正常核查相比,48號公告為納稅人尤其是新辦企業,提供了充分的時間和機會糾正失誤;二是所有稅種。48號公告強調全稅種未申報,即使納稅人在3個月內僅申報了一筆印花稅,也不能被認定為非正常戶。 

  48號公告施行后,將取消實地核查,由系統自動判定,這既減輕了稅務人員的工作負擔,又統一了標準,有利于納稅人更好地遵守稅收管理規定。同時,為更大程度地方便納稅人,48號公告還規定了非正常狀態解除自動化。如果解除非正常戶,納稅人只需就其逾期未申報行為接受處罰、繳納罰款,并補辦納稅申報,稅收征管系統就會自動解除非正常狀態,不需要納稅人專門申請解除。  


作者:梁晶晶,國家稅務總局長治市稅務局稽查局稅務局

來源:中國稅務報

責任編輯:張越 

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